Innergemeinschaftliche Lieferung: Alles, was Sie wissen müssen

Liefern Sie Waren an einen Geschäftskunden in einem anderen EU-Land? Dann haben Sie es mit einer innergemeinschaftlichen Lieferung zu tun. Bei vielen Unternehmern wirft dies sofort Fragen zu Umsatzsteuer, Rechnungsanforderungen und der damit verbundenen Beweislast auf. In diesem Blog erklären wir genau, was eine innergemeinschaftliche Lieferung ist, wann der Nullsteuersatz gilt und welche Rolle der Beförderungsnachweis dabei spielt.

Was ist eine innergemeinschaftliche Lieferung?

Eine innergemeinschaftliche Lieferung (IGL) ist die Lieferung von Gegenständen durch einen Unternehmer in einem EU-Land an einen Unternehmer in einem anderen EU-Land, wobei die Waren physisch über die Grenze in das Bestimmungsland transportiert werden. Es handelt sich dabei immer um eine B2B-Lieferung: Beide Parteien sind Unternehmer und umsatzsteuerpflichtig.

Der Begriff innergemeinschaftlich bezieht sich auf den Verkehr innerhalb der Europäischen Union. Sobald Waren die Grenze zu einem anderen EU-Land überschreiten und eine geschäftliche Transaktion vorliegt, spricht man auf der Verkaufsseite von einer innergemeinschaftlichen Lieferung und auf der Käuferseite von einem innergemeinschaftlichen Erwerb.

Weitere Informationen zu den Umsatzsteuerregeln für innergemeinschaftliche Lieferungen finden Sie auch beim Finanzamt und bei der RVO.

Wann gilt der Nullsteuersatz bei einer innergemeinschaftlichen Lieferung?

Bei einer innergemeinschaftlichen Lieferung gilt unter bestimmten Voraussetzungen der Nullsteuersatz von 0 %. Das bedeutet, dass Sie als Verkäufer keine Umsatzsteuer auf der Rechnung ausweisen. Die Steuerschuld wird stattdessen auf den Abnehmer im anderen EU-Land übertragen, der die Umsatzsteuer in seinem eigenen Land anmeldet und über seine Steuererklärung verrechnet.

Der 0-%-Satz ist keine Befreiung, sondern ein Nullsteuersatz. Der Unterschied ist wichtig: Bei einem Nullsteuersatz behalten Sie als Lieferant das Recht auf Vorsteuerabzug für die Umsatzsteuer, die Sie selbst auf Einkäufe im Zusammenhang mit der Lieferung gezahlt haben.

Um den Nullsteuersatz anwenden zu dürfen, müssen Sie als Lieferant nachweisen können, dass alle Voraussetzungen erfüllt sind. Können Sie dies nicht nachweisen, riskieren Sie, dass die Steuerbehörde den Nullsteuersatz rückgängig macht und die Umsatzsteuer nachfordert.

Voraussetzungen für eine innergemeinschaftliche Lieferung

Um den Nullsteuersatz bei einer innergemeinschaftlichen Lieferung anwenden zu dürfen, müssen mehrere Bedingungen erfüllt sein:

Der Abnehmer ist ein Unternehmer in einem anderen EU-Land
Der Abnehmer muss über eine gültige Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (USt-IdNr.) in einem anderen EU-Land verfügen. Sie sind verpflichtet, diese Nummer auf der Rechnung anzugeben und über das VIES-System der Europäischen Kommission zu validieren. Die Validierung über VIES belegt, dass die USt-IdNr. des Abnehmers zum Zeitpunkt der Lieferung gültig war.

Die Waren werden physisch in ein anderes EU-Land transportiert
Die Waren müssen das Abgangsland tatsächlich verlassen und im Bestimmungsland ankommen. Dies müssen Sie mit einem Beförderungsnachweis belegen können. Eine Rechnung oder eine Bestellung allein reicht nicht aus.

Es handelt sich um eine Lieferung gegen Entgelt
Der Lieferung muss eine Gegenleistung gegenüberstehen. Kostenlose Lieferungen fallen in den meisten Fällen nicht unter den Nullsteuersatz für innergemeinschaftliche Lieferungen.

Innergemeinschaftliche Lieferung, Umsatzsteuer und die Rechnung

Auf der Rechnung für eine innergemeinschaftliche Lieferung sind bestimmte Angaben zwingend erforderlich. Sie geben immer Folgendes an:

• Ihre eigene USt-IdNr.
• Die USt-IdNr. des Abnehmers (über VIES validiert)
• Den Hinweis, dass der Nullsteuersatz Anwendung findet
• Einen Verweis auf die gesetzliche Grundlage, zum Beispiel: „Innergemeinschaftliche Lieferung – Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers gemäß Art. 138 der MwSt-Systemrichtlinie“

Neben der Rechnung benötigen Sie auch buchhalterische Belege. Denken Sie an den Kaufvertrag, die Zahlungsbestätigung und die Korrespondenz mit dem Abnehmer. Diese Buchhaltungsbelege bilden zusammen mit dem Beförderungsnachweis das vollständige Beweisdossier, das Sie zur Untermauerung des Nullsteuersatzes benötigen.

Welchen Beförderungsnachweis benötigen Sie bei einer innergemeinschaftlichen Lieferung?

Seit der Einführung der Quick Fixes im Jahr 2020 sind die Regeln für den Beförderungsnachweis bei innergemeinschaftlichen Lieferungen europaweit harmonisiert. Es wurden zwei Kategorien von Belegen festgelegt.

Kategorie A – widerlegbare Vermutung: Wenn Sie über mindestens zwei nicht widersprüchliche Belege aus Kategorie A verfügen, die von zwei unabhängigen Parteien ausgestellt wurden, wird vermutet, dass die Waren die EU-Grenze überschritten haben. Belege der Kategorie A sind unter anderem ein unterzeichnetes CMR-Dokument, ein Konnossement oder eine Rechnung des Frachtführers.

Kategorie B – ergänzende Belege: Belege der Kategorie B können in Kombination mit einem Dokument der Kategorie A verwendet werden. Beispiele sind eine Versicherungspolice, ein Bankzahlungsbeleg oder ein offizielles Dokument einer Behörde, das die Ankunft im Bestimmungsland bestätigt.

In der Praxis ist ein korrekt ausgefüllter und unterzeichneter CMR-Frachtbrief für die meisten EU-Straßentransporte der am häufigsten verwendete und am weitesten akzeptierte Beleg.

Der CMR-Frachtbrief als Nachweis bei einer innergemeinschaftlichen Lieferung

Der CMR-Frachtbrief ist das Standard-Transportdokument im internationalen Straßengüterverkehr innerhalb Europas. Bei einer innergemeinschaftlichen Lieferung spielt das Dokument eine Schlüsselrolle als Beförderungsnachweis.

Ein korrekt ausgefüllter CMR-Frachtbrief enthält den Namen und die Adresse des Absenders, des Frachtführers und des Empfängers, die Beschreibung und Menge der Waren sowie den Lade- und Bestimmungsort. Wenn der Empfänger bei der Ablieferung den Empfang quittiert, ist dies ein starker Beweis dafür, dass die Waren das Bestimmungsland tatsächlich erreicht haben.

Hinweis: Der CMR-Frachtbrief ist ein Beleg für den physischen Transport. Er ersetzt nicht die übrigen Anforderungen wie die Rechnung mit der USt-IdNr. des Abnehmers und die VIES-Validierung. Alle Belege zusammen bilden das Dossier, mit dem Sie den Nullsteuersatz belegen können.

Was ist ein innergemeinschaftlicher Erwerb?

Ein innergemeinschaftlicher Erwerb ist das Spiegelbild einer innergemeinschaftlichen Lieferung. Wo der Verkäufer von einer innergemeinschaftlichen Lieferung spricht, spricht der Käufer von einem innergemeinschaftlichen Erwerb. Der Käufer im Bestimmungsland ist verpflichtet, die erworbenen Waren in seiner eigenen Umsatzsteuererklärung anzugeben und die fällige Umsatzsteuer in seinem Land zu entrichten.

Dieses System stellt sicher, dass die Besteuerung im Verbrauchsland erfolgt, ganz im Sinne des Bestimmungslandprinzips, das innerhalb der EU angewendet wird.

Was ist eine Zusammenfassende Meldung (ZM)?

Zusätzlich zur regulären Umsatzsteuer-Voranmeldung sind Sie als Unternehmer, der innergemeinschaftliche Lieferungen ausführt, verpflichtet, eine Zusammenfassende Meldung (ZM) beim Finanzamt einzureichen. In dieser Meldung geben Sie pro Abnehmer an, welchen Betrag an innergemeinschaftlichen Lieferungen Sie in einem Quartal erbracht haben, einschließlich der USt-IdNr. des Abnehmers.

Die Zusammenfassende Meldung bezieht sich nicht auf zu zahlende oder zu erstattende Umsatzsteuer, sondern dient den Steuerbehörden als Kontrollinstrument, um grenzüberschreitende Lieferungen mit den Erwerben abgleichen zu können, die der Abnehmer in seinem Land angibt.

Die Meldung muss spätestens bis zum letzten Tag des Monats nach Ablauf des Quartals eingereicht werden.

Besondere Situationen: Abholfall, ABC-Lieferung und Dreiecksgeschäfte

Nicht jede innergemeinschaftliche Lieferung verläuft nach dem Standardschema. Es gibt einige besondere Situationen, die zusätzliche Aufmerksamkeit erfordern.

Abholfall
Bei einem Abholfall holt der Abnehmer die Waren selbst beim Verkäufer ab. In diesem Fall ist die Beweislast für den Verkäufer schwieriger, da er den Transport nicht selbst organisiert. Der Verkäufer benötigt in diesem Fall eine Erklärung des Abnehmers, aus der hervorgeht, dass die Waren in ein anderes EU-Land transportiert werden, ergänzt durch zusätzliche Belege wie ein Zulassungsdokument des Fahrzeugs.

ABC-Lieferung und Dreiecksgeschäfte
An einer ABC-Lieferung sind drei Parteien beteiligt: Partei A liefert an B, die wiederum an C liefert, während die Waren direkt von A nach C gelangen. Dies wird auch als Dreiecksgeschäft bezeichnet. In diesem Fall gelten spezifische Umsatzsteuerregeln, um zu verhindern, dass in mehreren Ländern Steuerpflichten entstehen. Ziehen Sie im Zweifelsfall bei dieser Art von Transaktionen immer einen Steuerberater hinzu.

Easy Road Transport und innergemeinschaftliche Lieferungen

Wenn Sie Waren an Geschäftskunden in anderen EU-Ländern liefern, ist ein korrekter Beförderungsnachweis unerlässlich. Easy Road Transport sorgt bei jeder Sendung für einen korrekten CMR-Frachtbrief, damit Sie über das Transportdokument verfügen, das Sie für Ihr Umsatzsteuer-Dossier benötigen.

Ob es sich um Transporte nach Deutschland, Belgien, Spanien oder Skandinavien handelt – wir regeln das für Sie. Und für Transporte nach England, wo neben den Umsatzsteuerregeln auch Zollformalitäten eine Rolle spielen, helfen wir Ihnen mit der gesamten erforderlichen Dokumentation. Lesen Sie mehr über Transporte in das Vereinigte Königreich.

Häufig gestellte Fragen zur innergemeinschaftlichen Lieferung